财务知识每日分享：未分配利润、盈余公积、资本公积转增股本个税纳税

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财务知识每日分享：未分配利润、盈余公积、资本公积转增股本个税
纳税问题
财务知识每日分享：未分配利润、盈余公积、资本公积转增股本个税纳税问
题！财务人员还有谁不清楚的，下面的内容可参考一下。
未分配利润、盈余公积、资本公积转增股本个税纳税问题
a有限责任公司改制为股份有限公司，将未分配利润、盈余公积、资本公积
转增股本，不同股权模式下所得税缴税情况：
a有限责任公司改制为股份有限公司，将未分配利润、盈余公积、资本公积
转增股本在税务上视为先分配再投资的两笔法律关系。
一、股东形式不同，缴税方式不同
1、股东为有限责任公司，不需要缴税
根据国税函[2010]79号第四条关于股息、红利等权益性投资收益收入确认
问题规定，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不
作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的
计税基础。
2、股东为合伙企业，需要缴税个人所得税
根据国税函〔2001〕84号第二条规定，个人独资企业和合伙企业对外投资
分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人
取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算
缴纳个人所得税。
3、股东为自然人，需要缴税个人所得税
根据国税发[2010]54号第二条第一点加强企业转增注册资本和股本管
理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注
册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规
定计征个人所得税。
根据财税〔2015〕116号第三条第二款规定，个人股东获得转增的股本，
应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。
二、股东为合伙企业或自然人时，缴税“利息、股息、红利所得”个人所得
税纳税地点的确定
1、股东是自然人时，由支付方代扣代缴，即在a公司所在地申报自然人“利
息、股息、红利所得”个人所得税。
2、股东是合伙企业，合伙人为自然人时，纳税点在合伙企业经营地还是被
投资方即a公司执行代扣代缴义务，因国家税务总局没有明确文件，各地
方对纳税地点的确定执行不一。浙江省税务认为：国税函〔2001〕84号第
二条规定，个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，
不并入企业的收入，而作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利
息、股息、红利所得”缴纳个税，既然是自然人个人所得，支付方就有代扣
代缴义务，应该由被投资企业代扣代缴。
浙江省税务局专门出具文件，二便函〔2012〕16号第一条规定，对个人独
资企业和合伙企业（以下简称“投资企业”）因直接投资于我省各类企业（以
下简称“被投资企业”）取得的利息、股息、红利所得，被投资企业应按“利
息、股息、红利所得”应税项目计算扣缴个人所得税，所扣税款应在规定期
限内向被投资企业主管地税机关申报缴纳。福建省税务局12366回复与浙
江省的观点一致，需要在被投资企业所得税纳税。
上海市12366则认为，a公司的股东是合伙企业，不是自然人，股息红利
是先分配给合伙企业，并不是自然人，所以纳税申报应由合伙企业代扣代缴，
在合伙企业经营地申报纳税。在实际案例中，合伙企业得益于可以享受财政
政策，自然人多数在合伙企业所在地缴税。
三、股改过程中个人所得税是否可以分五年期缴税
1、自然人股东符合以下情况可以分五年期缴税
财税〔2015〕116号第三条规定，自2016年1月1日起，全国范围
内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增
股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制
定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资
料报主管税务机关备案。


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